Με το Ν.3842/2010 «Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις» καθιερώθηκαν σημαντικές αλλαγές στο φορολογικό σύστημα της χώρας.
Μια σημαντική αλλαγή που αφορά άμεσα τους λογιστές - φοροτεχνικούς, είναι αυτή που προβλέπεται με την παράγραφο 9 του άρθρου 17 του Ν.3842/2010. Με τη διάταξη αυτή αντικαταστάθηκε η παράγραφος 3 του άρθρου 38 του Ν.2873/2000 σχετικά με την ευθύνη και τις αρμοδιότητες του λογιστή φοροτεχνικού.
Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του Ν.2873/2000 όπως ισχύει, «Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε.. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων.
Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, ο λογιστής φοροτεχνικός υπογράφει τις δηλώσεις της παραγράφου 2, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Επίσης, κατά την υποβολή των δηλώσεων οι λογιστές φοροτεχνικοί αναγράφουν υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματος τους, κατά περίπτωση, τον Α.Φ.Μ., την αρμόδια Δ.Ο.Υ για τη φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματος τους και την κατηγορία της άδειάς τους.»
Δηλαδή, με τη νέα διάταξη προβλέπεται ότι οι λογιστές - φοροτεχνικοί
είναι υπεύθυνοι, πέρα από την ακρίβεια και την ειλικρίνεια των
δηλώσεων που υποβάλλουν, ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά
και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατά τη μεταφορά τους από
τα στοιχεία στα βιβλία και από τα βιβλία στις κατά περίπτωση
δηλώσεις, και για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με
τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται, καθώς και για την ορθή υποβολή όλων
των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των
έμμεσων φόρων.
Με την ΠΟΛ.1053/24.3.2011 έχουν δοθεί οδηγίες ούτως ώστε το σύνολο που προκύπτει από τη φορολογική αναμόρφωση να μεταφέρεται:
1) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (Σ.Σ. ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, συμμετοχικές ή αφανείς, κοινοπραξίες) που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (Σ.σ. πλέον απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.) ανάλογα με τη δραστηριότητα, στους κωδικούς 564, 565 και 566 του υποπίνακα η’ του πίνακα ΣΤ’ της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3.
2) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (Σ.σ. ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, συμμετοχικές ή αφανείς, κοινοπραξίες) που τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (Σ.σ. πλέον διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.) στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου», της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ:……….. ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι πα- ραγρ. 4 άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε.) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5. Στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί 018, 019, 020, 450, 021 και 023 της ίδιας σελίδας.
Με την ΠΟΛ.1053/24.3.2011 έχουν δοθεί οδηγίες ούτως ώστε το σύνολο που προκύπτει από τη φορολογική αναμόρφωση να μεταφέρεται:
1) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (Σ.Σ. ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, συμμετοχικές ή αφανείς, κοινοπραξίες) που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (Σ.σ. πλέον απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.) ανάλογα με τη δραστηριότητα, στους κωδικούς 564, 565 και 566 του υποπίνακα η’ του πίνακα ΣΤ’ της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3.
2) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (Σ.σ. ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, συμμετοχικές ή αφανείς, κοινοπραξίες) που τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (Σ.σ. πλέον διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ.) στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου», της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ:……….. ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι πα- ραγρ. 4 άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε.) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5. Στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί 018, 019, 020, 450, 021 και 023 της ίδιας σελίδας.
Σημειώνεται ότι η παραπάνω κατάσταση θα υποβληθεί υποχρεωτικά μέσω
διαδικτύου και η καταληκτική ημερομηνία υποβολής θα ορισθεί με
νεώτερη απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, όταν αναρτηθεί η
νεώτερη, πιο πλήρης και αναλυτική εφαρμογή από την ΓΓΠΣ, για
διευκόλυνση όλων των φορολογουμένων.
Ειδικότερα, οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες που αναγράφηκαν στους κωδικούς της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, θα πρέπει να αναγράφονται αναλυτικά σε κατάσταση που θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το περιεχόμενο της οποίας δεν είναι δεσμευτικό για τη φορολογούσα αρχή. Στην κατάσταση αυτή αναγράφονται και δηλώνεται από τους λογιστές- φοροτεχνικούς ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φό- ρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Η κατάσταση αυτή συνυποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
29.2 Υποχρεωση υποβολης της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
1. Υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης έχουν όλοι οι επιτηδευματίες και όλες οι εταιρίες που τηρούν βιβλία και στοιχεία.
α) είναι υποχρεωτική η υπογραφή της κατάστασης και από τον λογιστή στην περίπτωση που η δήλωση φορολογίας έχει υπογραφεί από τον ίδιο τον λογιστή,
β) υπογράφεται μόνο από τον επιτηδευματία όταν η δήλωση έχει συνταχθεί από τον ίδιο τον επιτηδευματία που δεν είχε βάσει του νόμου υποχρέωση υπογραφής της δήλωσης φορολογίας του από λογιστή.
Ειδικότερα, οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες που αναγράφηκαν στους κωδικούς της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, θα πρέπει να αναγράφονται αναλυτικά σε κατάσταση που θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το περιεχόμενο της οποίας δεν είναι δεσμευτικό για τη φορολογούσα αρχή. Στην κατάσταση αυτή αναγράφονται και δηλώνεται από τους λογιστές- φοροτεχνικούς ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φό- ρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Η κατάσταση αυτή συνυποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
29.2 Υποχρεωση υποβολης της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
1. Υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης έχουν όλοι οι επιτηδευματίες και όλες οι εταιρίες που τηρούν βιβλία και στοιχεία.
α) είναι υποχρεωτική η υπογραφή της κατάστασης και από τον λογιστή στην περίπτωση που η δήλωση φορολογίας έχει υπογραφεί από τον ίδιο τον λογιστή,
β) υπογράφεται μόνο από τον επιτηδευματία όταν η δήλωση έχει συνταχθεί από τον ίδιο τον επιτηδευματία που δεν είχε βάσει του νόμου υποχρέωση υπογραφής της δήλωσης φορολογίας του από λογιστή.
γ) Όταν υπάρχει μεταβολή λογιστή, μετά την υποβολή των
δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και ειδικά για φέτος (από το νέο έτος
θα συνυποβάλλεται με την δήλωση) υποχρέωση υποβολής έχει ο νέος
λογιστής ή σε περίπτωση άρνησης ο ίδιος ο επιτηδευματίας.
2. Είναι υποχρεωτική η υποβολή κατάστασης αναμόρφωσης και για τις μηδενικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος
3. Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης για τις Ναυτικές Εταιρίες (ν.959/79) και Ειδικές Ναυτικές Επιχειρήσεις (ν.89/67) οι οποίες απαλλάσσονται υποβολής του Ε3 αλλά είναι υπόχρεες τήρησης βιβλίων.
4. Τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (ιεροί ναοί, σχολεία, σωματεία & ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα) υποχρεούνται στην υποβολή μόνο της «Κατάστασης Αποδοθέντων και Οφειλόμενων Φόρων Εισοδήματος και Έμμεσων Φόρων» (ΠΙΝΑΚΑΣ IV).
Ειδικά για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται χειρόγραφα, καθώς και για τις περιπτώσεις που δεν υποβάλλεται το έντυπο Ε3, η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης υποβάλλεται υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου, μέσω ξεχωριστού προγράμματος, στο δικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων.
5. Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης από τους αγρότες του κανονικού καθεστώτος.
6. Υποβάλλεται κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και σε περίπτωση ζημιάς.
29.3 Περιεχόμενο της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
Αναγράφονται
1. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης περιλαμβάνονται οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι οφειλόμενοι φόροι.
2. Είναι υποχρεωτική η υποβολή κατάστασης αναμόρφωσης και για τις μηδενικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος
3. Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης για τις Ναυτικές Εταιρίες (ν.959/79) και Ειδικές Ναυτικές Επιχειρήσεις (ν.89/67) οι οποίες απαλλάσσονται υποβολής του Ε3 αλλά είναι υπόχρεες τήρησης βιβλίων.
4. Τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (ιεροί ναοί, σχολεία, σωματεία & ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα) υποχρεούνται στην υποβολή μόνο της «Κατάστασης Αποδοθέντων και Οφειλόμενων Φόρων Εισοδήματος και Έμμεσων Φόρων» (ΠΙΝΑΚΑΣ IV).
Ειδικά για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται χειρόγραφα, καθώς και για τις περιπτώσεις που δεν υποβάλλεται το έντυπο Ε3, η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης υποβάλλεται υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου, μέσω ξεχωριστού προγράμματος, στο δικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων.
5. Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης από τους αγρότες του κανονικού καθεστώτος.
6. Υποβάλλεται κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και σε περίπτωση ζημιάς.
29.3 Περιεχόμενο της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
Αναγράφονται
1. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης περιλαμβάνονται οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι οφειλόμενοι φόροι.
2. Αναγράφονται όλοι οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι φόροι σε
κάθε περίπτωση όπως: Φ.Μ.Υ., Φ.Π.Α., φόρος πληρωτέων μερισμάτων,
χαρτόσημο κτλ.
3. Οι φόροι που αφορούν το έτος και έχουν βεβαιωθεί από τον έλεγχο μέχρι την υποβολή της κατάστασης αναμόρφωσης περιλαμβάνονται στην δεύτερη στήλη του πίνακα IV (αποδοθέντες ή δηλωθέντες).
4. Στη στήλη του ΦΠΑ αναγράφονται τα ποσά που καταβλήθηκαν με έκτακτη δήλωση ΦΠΑ από μη ενταγμένους στο ΦΠΑ μόνο όταν πρόκειται για επιτηδευματίες.
5. Στη στήλη του ΦΠΑ θα συμπεριλαμβάνεται και ο Φ.Π.Α. που προκύπτει μετά από έλεγχο ή αυτοέλεγχο.
6. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται μόνο τα Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητα για τις δαπάνες των οποίων διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.
7. Σε περίπτωση πώλησης Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων, αυτά θα αναγράφονται εφόσον υπάρχει καταχωρημένη δαπάνη αυτών των αυτοκινήτων στα βιβλία της επιχείρησης, εντός της συγκεκριμένης χρήσης.
8. Αναγράφονται οι προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού και εκτάκτων κινδύνων εφόσον χρήζουν φορολογικής αναμόρφωσης.
9. Αναγράφεται στην κατάσταση ο μέσος όρος των κινητών τηλεφώνων και των εργαζομένων που υπάρχει μέσα στη χρήση
10. Στις περιπτώσεις αποσβέσεων παγίων, φορολογική αναμόρφωση θα διενεργείται για τις αποσβέσεις που δεν αναγνωρίζονται.
11. Διευκρινίζεται ότι οι φόροι που αφορούν το χρονικό διάστημα 01/01-31/12, και έχουν αποδοθεί εκπροθέσμως ή έχουν βεβαιωθεί με οποιονδήποτε τρόπο, έως και την ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης, περιλαμβάνονται στην κατάσταση αυτή στη στήλη αποδοθέντες ή βεβαιωθέντες φόροι.
3. Οι φόροι που αφορούν το έτος και έχουν βεβαιωθεί από τον έλεγχο μέχρι την υποβολή της κατάστασης αναμόρφωσης περιλαμβάνονται στην δεύτερη στήλη του πίνακα IV (αποδοθέντες ή δηλωθέντες).
4. Στη στήλη του ΦΠΑ αναγράφονται τα ποσά που καταβλήθηκαν με έκτακτη δήλωση ΦΠΑ από μη ενταγμένους στο ΦΠΑ μόνο όταν πρόκειται για επιτηδευματίες.
5. Στη στήλη του ΦΠΑ θα συμπεριλαμβάνεται και ο Φ.Π.Α. που προκύπτει μετά από έλεγχο ή αυτοέλεγχο.
6. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται μόνο τα Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητα για τις δαπάνες των οποίων διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.
7. Σε περίπτωση πώλησης Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων, αυτά θα αναγράφονται εφόσον υπάρχει καταχωρημένη δαπάνη αυτών των αυτοκινήτων στα βιβλία της επιχείρησης, εντός της συγκεκριμένης χρήσης.
8. Αναγράφονται οι προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού και εκτάκτων κινδύνων εφόσον χρήζουν φορολογικής αναμόρφωσης.
9. Αναγράφεται στην κατάσταση ο μέσος όρος των κινητών τηλεφώνων και των εργαζομένων που υπάρχει μέσα στη χρήση
10. Στις περιπτώσεις αποσβέσεων παγίων, φορολογική αναμόρφωση θα διενεργείται για τις αποσβέσεις που δεν αναγνωρίζονται.
11. Διευκρινίζεται ότι οι φόροι που αφορούν το χρονικό διάστημα 01/01-31/12, και έχουν αποδοθεί εκπροθέσμως ή έχουν βεβαιωθεί με οποιονδήποτε τρόπο, έως και την ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης, περιλαμβάνονται στην κατάσταση αυτή στη στήλη αποδοθέντες ή βεβαιωθέντες φόροι.
12. Εφόσον υπάρχουν και λοιποί έμμεσοι ή παρακρατηθέντες φό-
ροι που δεν αναγράφονται στην κατάσταση αυτοί θα καταχωρούνται
με προσθήκη ανάλογων γραμμών.
13. Ο όρος «κωδικός» δεν θα συμπληρώνεται σε κανένα πίνακα από τους υποβάλλοντες αλλά θα συμπληρωθεί από το taxis.
Δεν αναγραφονται:
1. Δεν αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος, η έκτακτη εισφορά, ο Φ.Α.Π. καθώς και οι σχετικές περαιώσεις του έτους.
2. Δεν αναγράφονται στην κατάσταση οι φόροι επιχειρήσεων που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια και κάμπινγκ, των πλανόδιων πωλητών, Φ.Δ.Χ. κτλ., που έχουν καταβληθεί με το ειδικό καθεστώς φορολογίας αυτών (μέχρι 30/6/2010).
3. Δεν αναγράφονται φόροι υπέρ τρίτων όπως: τέλη που αποδίδονται στους δήμους ή σε άλλους οργανισμούς (δημοτικός φόρος διαμονής-εστίασης-αγγελιόσημο).
4. Δεν αναγράφονται τα Φ.Ι.Χ. στον πίνακα των αυτοκινήτων της επιχείρησης (πίνακας II) γιατί σ’ αυτά δε διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.
29.4 Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης επιχείρησης με χρήση 1/7 έως 30/6
Στις περιπτώσεις που η διαχειριστική χρήση εταιρίας είναι από 1/7 έως 30/6 η ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης θα είναι η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. (ΠΟΛ.1235/24.11.2011)
29.5 Καταχώρηση μη εκπιπτόμενων δαπανών
Στα βιβλία της επιχείρησης καταχωρείται σε κάθε περίπτωση ολόκληρο το ποσό των λογαριασμών κινητής τηλεφωνίας ή των δαπανών των Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων της και η φορολογική αναμόρφωση διενεργείται κατά τη σύνταξη της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Τα ποσά της κατάστασης μεταφέρονται στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. (ΠΟΛ.1235/24.11.2011)
13. Ο όρος «κωδικός» δεν θα συμπληρώνεται σε κανένα πίνακα από τους υποβάλλοντες αλλά θα συμπληρωθεί από το taxis.
Δεν αναγραφονται:
1. Δεν αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος, η έκτακτη εισφορά, ο Φ.Α.Π. καθώς και οι σχετικές περαιώσεις του έτους.
2. Δεν αναγράφονται στην κατάσταση οι φόροι επιχειρήσεων που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια και κάμπινγκ, των πλανόδιων πωλητών, Φ.Δ.Χ. κτλ., που έχουν καταβληθεί με το ειδικό καθεστώς φορολογίας αυτών (μέχρι 30/6/2010).
3. Δεν αναγράφονται φόροι υπέρ τρίτων όπως: τέλη που αποδίδονται στους δήμους ή σε άλλους οργανισμούς (δημοτικός φόρος διαμονής-εστίασης-αγγελιόσημο).
4. Δεν αναγράφονται τα Φ.Ι.Χ. στον πίνακα των αυτοκινήτων της επιχείρησης (πίνακας II) γιατί σ’ αυτά δε διενεργείται φορολογική αναμόρφωση.
29.4 Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης επιχείρησης με χρήση 1/7 έως 30/6
Στις περιπτώσεις που η διαχειριστική χρήση εταιρίας είναι από 1/7 έως 30/6 η ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης θα είναι η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. (ΠΟΛ.1235/24.11.2011)
29.5 Καταχώρηση μη εκπιπτόμενων δαπανών
Στα βιβλία της επιχείρησης καταχωρείται σε κάθε περίπτωση ολόκληρο το ποσό των λογαριασμών κινητής τηλεφωνίας ή των δαπανών των Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων της και η φορολογική αναμόρφωση διενεργείται κατά τη σύνταξη της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Τα ποσά της κατάστασης μεταφέρονται στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. (ΠΟΛ.1235/24.11.2011)
29.6 Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
1. Η φορολογική αναμόρφωση υποβάλλεται, σε όλες τις περιπτώσεις, αποκλειστικά μέσω ηλεκτρονικών μεθόδων.
2. Δεδομένου ότι η υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος γίνεται ηλεκτρονικά, η φορολογική αναμόρφωση συνυποβάλλεται με το έντυπο Ε3.
3. Επιπλέον σε περίπτωση που έχει υποβληθεί ηλεκτρονικά το έντυπο Ε3 και δεν συνυποβλήθηκε εκ παραδρομής η φορολογική αναμόρφωση, τότε αυτή μπορεί να υποβληθεί υποχρεωτικά ηλεκτρονικά μέσω της ανεξάρτητης εφαρμογής της ΓΓΠΣ.
4. Όταν από την ανωτέρω φορολογική αναμόρφωση προκύπτουν ποσά που έπρεπε να καταχωρηθούν στο Ε3, και συγκεκριμένα στον κωδικό 196 ή στους κωδικούς 564-567, τότε προκύπτει υποχρέωση υποβολής σε έντυπη μορφή (χειρόγραφα), τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
5. Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης των πινάκων της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης, θα εμφανίζεται προειδοποιητικό μήνυμα προκειμένου οι υπόχρεοι να επιβεβαιώνουν ότι η υπόψη κατάσταση είναι μηδενική.
6. Στις περιπτώσεις τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος λόγω της φορολογικής αναμόρφωσης, η δήλωση φορολογίας εισοδήματος θα υποβάλλεται σε έντυπη μορφή (χειρόγραφα) στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ενώ η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης θα υποβάλλεται υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου, μέσω της ανεξάρτητης εφαρμογής της ΓΓΠΣ.
7. Στην περίπτωση που δεν υπάρχει τροποποίηση της
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος αλλά απαιτείται η συμπλήρωση του ΙV
πίνακα με τους έμμεσους – παρακρατηθέντες φόρους τότε θα
υποβάλλεται μόνο η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης μέσω της
ανεξάρτητης εφαρμογής υποβολής. (ΠΟΛ.1064/ 2013)
29.7 Απαντήσεις για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από την ΓΓΠΣ
Στο διαδικτυακό χώρο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (http://www.gsis.gr/gsis/info/gsis_site/Help/FAQsPages/F AQs_anamorfosi.html) έχουν αναρτηθεί απαντήσεις στα συνηθέστερα ερωτήματα που εξυπηρετούνται από το help desk της Γ.Γ.Π.Σ.:
1. Πώς κατεβάζω το πρόγραμμα για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης;
Μπορείτε να κατεβάσετε το πρόγραμμα για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τον διαδικτυακό τόπο www.gsis. gr στην επιλογή Υπηρεσίες προς Επιχειρήσεις.
2. Ποιοι είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης;
Φορολογική Αναμόρφωση υποχρεούνται να κάνουν όσοι έχουν δαπάνες που κατά το άρθρο 31 του ΚΦΕ (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος ν.2238/1994), δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, εν μέρει ή στο συνολό τους.
3. Έχω δημιουργήσει το αρχείο, πώς θα το υποβάλω;
Θα συνδεθείτε στη σελίδα μας www.gsis.gr, Υπηρεσίες προς επιχειρήσεις, Λοιπές Δηλώσεις Εισοδήματος.
4. Πώς θα ονομάσω το αρχείο που δημιούργησα;
Μπορείτε να δώσετε στο αρχείο σας όποιο όνομα θέλετε αρκεί να είναι σε λατινικούς χαρακτήρες.
29.7 Απαντήσεις για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από την ΓΓΠΣ
Στο διαδικτυακό χώρο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (http://www.gsis.gr/gsis/info/gsis_site/Help/FAQsPages/F AQs_anamorfosi.html) έχουν αναρτηθεί απαντήσεις στα συνηθέστερα ερωτήματα που εξυπηρετούνται από το help desk της Γ.Γ.Π.Σ.:
1. Πώς κατεβάζω το πρόγραμμα για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης;
Μπορείτε να κατεβάσετε το πρόγραμμα για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τον διαδικτυακό τόπο www.gsis. gr στην επιλογή Υπηρεσίες προς Επιχειρήσεις.
2. Ποιοι είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης;
Φορολογική Αναμόρφωση υποχρεούνται να κάνουν όσοι έχουν δαπάνες που κατά το άρθρο 31 του ΚΦΕ (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος ν.2238/1994), δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, εν μέρει ή στο συνολό τους.
3. Έχω δημιουργήσει το αρχείο, πώς θα το υποβάλω;
Θα συνδεθείτε στη σελίδα μας www.gsis.gr, Υπηρεσίες προς επιχειρήσεις, Λοιπές Δηλώσεις Εισοδήματος.
4. Πώς θα ονομάσω το αρχείο που δημιούργησα;
Μπορείτε να δώσετε στο αρχείο σας όποιο όνομα θέλετε αρκεί να είναι σε λατινικούς χαρακτήρες.
5. Μπορώ να υποβάλω στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.;
Η υποβολή γίνεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά.
6. Τι πρέπει να συμπληρώσω στη στήλη ΚΩΔΙΚΟΣ στους πίνακες I, II, ΙΙΙ και IV;
Δεν θα συμπληρώσετε τίποτα. Η ύπαρξη της στήλης είναι για μελλοντική χρήση.
7. Τι πρέπει να συμπληρώσω στην στήλη «Αποδοθέντα ποσά» του πίνακα IV;
Στη στήλη «Αποδοθέντα ποσά» αναγράφονται τα ποσά που έχουν καταβληθεί.
8. Πώς μπορώ να αλλάξω το έτος που αφορά στη δήλωση;
9. Πού μπορώ να απευθυνθώ για περισσότερες πληροφορίες φορολογικού περιεχομένου;
Στην Κεντρική Υπηρεσία του Υπουργείου Οικονομικών και στις Δ.Ο.Υ.
10. Με ποιους κωδικούς πρόσβασης θα υποβάλω;
Η υποβολή της δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης γίνεται είτε από τον εξουσιοδοτημένο λογιστή είτε από τον νόμιμο εκπρόσωπο του νομικού προσώπου που έχει πάρει τον σχετικό ρόλο, είτε, τέλος, με τους κωδικούς του ίδιου του φυσικού προσώπου.
Η υποβολή γίνεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά.
6. Τι πρέπει να συμπληρώσω στη στήλη ΚΩΔΙΚΟΣ στους πίνακες I, II, ΙΙΙ και IV;
Δεν θα συμπληρώσετε τίποτα. Η ύπαρξη της στήλης είναι για μελλοντική χρήση.
7. Τι πρέπει να συμπληρώσω στην στήλη «Αποδοθέντα ποσά» του πίνακα IV;
Στη στήλη «Αποδοθέντα ποσά» αναγράφονται τα ποσά που έχουν καταβληθεί.
8. Πώς μπορώ να αλλάξω το έτος που αφορά στη δήλωση;
- Καλείτε το πρόγραμμα e3addendum.
- Άνοιγμα του αρχείου (όπως το έχετε ονομάσει κατά την αρχική δημιουργία).
- Εμφανίζονται τα αρχικά με το «Έτος που αφορά τη δήλωση» και εφόσον έχετε λάθος έτος σας δίνει τη δυνατότητα να το διορθώσετε.
9. Πού μπορώ να απευθυνθώ για περισσότερες πληροφορίες φορολογικού περιεχομένου;
Στην Κεντρική Υπηρεσία του Υπουργείου Οικονομικών και στις Δ.Ο.Υ.
10. Με ποιους κωδικούς πρόσβασης θα υποβάλω;
Η υποβολή της δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης γίνεται είτε από τον εξουσιοδοτημένο λογιστή είτε από τον νόμιμο εκπρόσωπο του νομικού προσώπου που έχει πάρει τον σχετικό ρόλο, είτε, τέλος, με τους κωδικούς του ίδιου του φυσικού προσώπου.
Σε κάθε περίπτωση απαιτείται ο ΑΦΜ του λογιστή που διενήργησε την
αναμόρφωση και η υπογραφή του στο έντυπο που θα εκτυπωθεί.
11. Η ερώτησή μου δεν υπάρχει στις Συχνές-Ερωτήσεις. Τι να κάνω;
Αν είστε εγγεγραμμένος χρήστης μπορείτε να υποβάλετε το ερώτημα σας μέσα από την επιλογή ο λογαριασμός μου/My TAXISnet.
Αν δεν είστε εγγεγραμμένος χρήστης μπορείτε να υποβάλετε το ερώτημα σας μέσω της φόρμας υποβολής αιτήματος https:// www1.gsis.gr/inquiry/newInquiry.htm
Εναλλακτικοί τρόποι επικοινωνίας:
29.8 Παραδείγματα φορολογικής αναμόρφωσης
Παράδειγμα 1
Εμπορική επιχείρηση απασχολεί ως έμμισθο προσωπικό πέντε άτομα. Για τη χρήση 2013 υπολόγισε έξοδα μισθοδοσίας ύψους τριάντα επτά χιλιάδων εννιακοσίων (37.900) ευρώ, αλλά κατέβαλε τις αντίστοιχες ασφαλιστικές εισφορές μόνο για το ποσό των είκοσι τεσσάρων χιλιάδων εννιακοσίων (24.900) ευρώ. Για το υπόλοιπο ποσό (13.000 ευρώ) δεν έχει συνταχθεί Πράξη Επιβολής Εισφορών (Π.Ε.Ε.)
11. Η ερώτησή μου δεν υπάρχει στις Συχνές-Ερωτήσεις. Τι να κάνω;
Αν είστε εγγεγραμμένος χρήστης μπορείτε να υποβάλετε το ερώτημα σας μέσα από την επιλογή ο λογαριασμός μου/My TAXISnet.
Αν δεν είστε εγγεγραμμένος χρήστης μπορείτε να υποβάλετε το ερώτημα σας μέσω της φόρμας υποβολής αιτήματος https:// www1.gsis.gr/inquiry/newInquiry.htm
Εναλλακτικοί τρόποι επικοινωνίας:
- Για θέματα τεχνικής υποστήριξης των εφαρμογών του νέου TAXISnet παρακαλούμε να απευθύνεστε αποκλειστικά και μόνο στο τηλεφωνικό κέντρο 210 4802552. Παρακαλούμε ακόμα να λάβετε υπόψη σας ότι η ΓΓΠΣ δεν είναι αρμόδια να σας απαντήσει σε φορολογικά θέματα. Σε τέτοιες περιπτώσεις σας συνιστούμε να απευθυνθείτε στην κεντρική υπηρεσία του Υπουργείου Οικονομικών στο τηλέφωνο 210 3375000 ή στις ΔΟΥ.
- Ταχ. Δ/νση ΓΓΠΣ : Χανδρή 1 & Θεσσαλονίκης, Τ.Κ. 18346, Αθήνα.
29.8 Παραδείγματα φορολογικής αναμόρφωσης
Παράδειγμα 1
Εμπορική επιχείρηση απασχολεί ως έμμισθο προσωπικό πέντε άτομα. Για τη χρήση 2013 υπολόγισε έξοδα μισθοδοσίας ύψους τριάντα επτά χιλιάδων εννιακοσίων (37.900) ευρώ, αλλά κατέβαλε τις αντίστοιχες ασφαλιστικές εισφορές μόνο για το ποσό των είκοσι τεσσάρων χιλιάδων εννιακοσίων (24.900) ευρώ. Για το υπόλοιπο ποσό (13.000 ευρώ) δεν έχει συνταχθεί Πράξη Επιβολής Εισφορών (Π.Ε.Ε.)
Για λογαριασμούς κινητής τηλεφωνίας πλήρωσε μέσα στη χρήση το ποσό
των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ, με αριθμό απασχολούμενων 6 άτομα
και αριθμό κινητών 4.
Τέλος, πλήρωσε για βενζίνη και έξοδα συντήρησης επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.400 κυβικών εκατοστών ποσό εννιακοσίων (900) ευρώ.
Τα ποσά που θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης μετά τη φορολογική αναμόρφωση έχουν ως εξής:
Έξοδα μισθοδοσίας: 24.900 €
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας: 2.100 x 50% = 1.050 €
Έξοδα επισκευής και συντήρησης αυτοκινήτου: 900 x 70% = 630 €
Σύνολο δαπανών προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα: 26.580 €
Παράδειγμα 2
Έστω επιχείρηση με τα ακόλουθα δεδομένα για τη χρήση 2013: Μισθοί για τους οποίους δεν έχουν βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές: 4.000 €.
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων: 1.300 € εκ των οποίων τα 500 € αφορούν αυτοκίνητο κυβισμου 1.498 κ.ε. και τα 800 € αφορούν αυτοκίνητο κυβισμού 1.692 κ.ε.
Δαπάνες για κινητά: 3.100 €. Η επιχείρηση απασχολεί τρεις εργαζόμενους (μαζί με τον επιχειρηματία) και ο αριθμός των κινητών είναι 5.
Φόρος μισθωτών υπηρεσιών: 1.200 € εκ των οποίων έχουν καταβληθεί τα 750 €.
Φόρος προστιθέμενης αξίας: 18.100 € ο οποίος έχει αποδοθεί. Δαπάνες για ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του εργατοϋπαλληλικού προσωπικού: 5.000 €.
Τέλος, πλήρωσε για βενζίνη και έξοδα συντήρησης επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.400 κυβικών εκατοστών ποσό εννιακοσίων (900) ευρώ.
Τα ποσά που θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης μετά τη φορολογική αναμόρφωση έχουν ως εξής:
Έξοδα μισθοδοσίας: 24.900 €
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας: 2.100 x 50% = 1.050 €
Έξοδα επισκευής και συντήρησης αυτοκινήτου: 900 x 70% = 630 €
Σύνολο δαπανών προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα: 26.580 €
Παράδειγμα 2
Έστω επιχείρηση με τα ακόλουθα δεδομένα για τη χρήση 2013: Μισθοί για τους οποίους δεν έχουν βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές: 4.000 €.
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων: 1.300 € εκ των οποίων τα 500 € αφορούν αυτοκίνητο κυβισμου 1.498 κ.ε. και τα 800 € αφορούν αυτοκίνητο κυβισμού 1.692 κ.ε.
Δαπάνες για κινητά: 3.100 €. Η επιχείρηση απασχολεί τρεις εργαζόμενους (μαζί με τον επιχειρηματία) και ο αριθμός των κινητών είναι 5.
Φόρος μισθωτών υπηρεσιών: 1.200 € εκ των οποίων έχουν καταβληθεί τα 750 €.
Φόρος προστιθέμενης αξίας: 18.100 € ο οποίος έχει αποδοθεί. Δαπάνες για ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του εργατοϋπαλληλικού προσωπικού: 5.000 €.
Δαπάνη διαφήμισης για την προβολή των προϊόντων της σε περιοδικά και
εφημερίδες: 750 €, για την οποία έως το τέλος της διαχειριστικής χρήσης
και την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος δεν είχε καταβάλει το
ανάλογο τέλος προς το δημόσιο.
Στον πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης εμπεριέχονται τα ποσά:
Φόρος μισθωτών υπηρεσιών: 1.200 € Αποδοθέντα ποσά ΦΜΥ: 750 € Οφειλόμενα ποσά ΦΜΥ: 450 €
Φόρος προστιθέμενης αξίας: 18.100 € (έχει αποδοθεί)
Ο πίνακας φορολογικής αναμόρφωσης συμπληρώνεται ως ακολούθως:
Στον πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης εμπεριέχονται τα ποσά:
- 4.000 € για μισθούς για τους οποίους δεν έχουν βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές
- Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων 670 € (150+520), όπως αναφέρονται και παρακάτω στον πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης
- Δαπάνες κινητής τηλεφωνίας 3.100 – (3.100 x 3 x 50% / 5)= 2.170
- Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού (κατά το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο) δηλαδή:
5.000 – [3 (υπάλληλοι) x 1.500] = 5.000 – 4.500 = 500 €
- Δαπάνες διαφήμισης (μη καταβολή του διαφημιστικού τέλους υπέρ Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.): 750 €.
Φόρος μισθωτών υπηρεσιών: 1.200 € Αποδοθέντα ποσά ΦΜΥ: 750 € Οφειλόμενα ποσά ΦΜΥ: 450 €
Φόρος προστιθέμενης αξίας: 18.100 € (έχει αποδοθεί)
Ο πίνακας φορολογικής αναμόρφωσης συμπληρώνεται ως ακολούθως:
| ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ: | ||||
| ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ: | ||||
| ΑΦΜ: | ||||
| ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ: | ||||
| I. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ (άρθρ. 31 ΚΦΕ) | ||||
| Συμπληρώνεται σε περίπτωση αναμόρφωσης η στήλη (4) με τα αντίστοιχα ποσά. | ||||
| Α/Α | ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΑΝΑΜΟΡ- ΦΩΣΗΣ | |
| (1) | (2) | (3) | (4) | |
| *1 | Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού (Μη καταβολή ή βεβαίωση ασφαλιστικών εισφορών κ.τ.λ.) – (§1, περ. α, υποπ. αα) | 4.000 | ||
| 2 | Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται. (§1, περ. α, υποπ. αα) | |||
|
3 |
Δωρεές – Χορηγίες (μέχρι 10%του συνολικού ποσού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούςκαι εφόσον έχουν κατατεθεί στο Παρακαταθηκών & Δανείων ή σε άλλη Τράπεζα.) – (§1, περ. α., υποπ. γγ) | |||
|
4 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού(κατά το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο)– (§1, περ. α, υποπ. δδ) |
500 |
||
|
5 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων είτε είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα ή με leasing, (πάνω από το προβλεπόμενο όριο).*Συμπληρώνεται ο αντίστοιχος πίνακας ΙΙ. (§1, περ. β) |
670 |
|
| 6 | Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται (§1, περ. δ) | ||
| 7 | Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα(φόρος εισοδήματος κ.τ.λ.) που δεν αναγνωρίζονται (§1, περ. ε) | ||
| 8 | Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) – (§1, περ. στ) | ||
| 9 | Δαπάνες διαφήμισης (μη καταβολή του διαφημ.τέλους υπέρ Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.) – (§1, περ. ιδ) | 750 | |
| 10 | Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδ. μίσθωσης ακινήτων (κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) – (§1, περ. ιστ) | ||
| 11 | Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων (§8) | ||
|
12 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση (περιορισμός στο 50% και ανάλογα με τον αριθμό των απασχολουμένων υπαλλήλων και εταίρων.) – (§1, περ. ψ)*Συμπληρώνεται ο αντίστοιχος πίνακας ΙΙΙ). |
2.170 |
|
| 13 | Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές (§17) |
|
14 |
Καταβολή αποζημιώσεων. Έλεγχος για την κατάθεση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. αντίγραφου της απόφασηςή του εγγράφου, βάση του οποίου καταβάλλεται.) – (§9) | ||
| 15 | Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά τουΚ.Β.Σ. | ||
|
16 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους (δωροεπιταγές- διατακτικές- ενοίκια-πιστωτικές κάρτες στελεχών κτλ (εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στην μισθοδοσία). Δεν αναγνωρίζονται (§1, περ. χ) | ||
|
17 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο σε σχέση με αυτόν που τιμολογεί εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος (τριγωνικές συναλλαγές). Δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση (§1, περ. γ) | ||
| 18 | Λοιπές δαπάνες | ||
| ΣΥΝΟΛΟ (**) | 8.090 |
ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ:
* Αν δεν έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές ή δεν έχουν καταλογιστεί ή δεν έχει υποβληθεί Α.Π.Δ. προς το ΙΚΑ, ο υπόχρεος υποβάλλει αίτηση προς το οικείο ασφαλιστικό ταμείο για την βεβαίωση των οφειλόμενων ασφαλιστικών εισφορών και στοιχεία της αίτησης αυτής συνυποβάλλονται με την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Στην περίπτωση αυτή, διατηρείται το δικαίωμα αναγνώρισης της δαπάνης μισθοδοσίας, εφόσον συντρέχουν τα προαναφερόμενα.
**α) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους
της παραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας
του Κ.Β.Σ.
(Σ.Σ. απλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών) ανάλογα με την δραστηριότητα, στους κωδικούς 564, 565 και 566 του υποπίνακα η΄ του πίνακα ΣΤ΄ της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3 και
β) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της πα- ραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. που τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ (Σ.Σ. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών) στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου» της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ: ….………….ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι παραγρ. 4 άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε.) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5. Στην περίπτωση αυτή δε χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί 018, 019, 020, 450, 021 και 023 της ίδιας σελίδας.
(Σ.Σ. απλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών) ανάλογα με την δραστηριότητα, στους κωδικούς 564, 565 και 566 του υποπίνακα η΄ του πίνακα ΣΤ΄ της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3 και
β) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της πα- ραγρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. που τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ (Σ.Σ. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών) στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου» της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ: ….………….ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι παραγρ. 4 άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε.) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5. Στην περίπτωση αυτή δε χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί 018, 019, 020, 450, 021 και 023 της ίδιας σελίδας.
| II. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΑΣ | |||||||
| ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ | ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ | ||||||
| Α/Α | ΓΡΑΜΜ. | ΑΡΙΘΜ. | ΚΥΒ.ΕΚΑΤ. | Α/Α | ΓΡΑΜΜ. | ΑΡΙΘΜ. | ΚΥΒ.ΕΚΑΤ. |
| 1 | ΧΧΧ | 1111 | 1692 | 6 | |||
| 2 | ΥΥΥ | 2222 | 1498 | 7 | |||
| 3 | 8 | ||||||
| 4 | 9 | ||||||
| 5 | 10 | ||||||
| ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ Ε.Ι.Χ.: | ||||
| Α. ΜΕΧΡΙ 1600 CC: | ||||
| ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΔΑΠΑΝΗΣ | ΠΟΣΟΣΤΟ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ |
| 500 | *70% | 150 | ||
| Β. ΠΑΝΩ ΑΠΟ 1600 CC: | ||||
| ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΔΑΠΑΝΗΣ | ΠΟΣΟΣΤΟ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ |
| 800 | *35% | 520 | ||
| III. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΚΙΝΗΤΗΣ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑΣ: | ||||||||
| ΚΩΔ. | ΠΟΣΟ ΔΑΠΑΝΗΣ (α) | ΚΩΔ. | ΑΡΙΘΜ. ΚΙΝΗΤΩΝ (β) | ΚΩΔ. | ΑΡΙΘΜΟΣ ΑΠΑΣΧΟΛ. (γ) | % (δ) | ΚΩΔ. | ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ |
| 3100 | 5 | 3 | *50% | α – (α × γ × δ:β)= 2.170 | ||||
| *50% | (α) × (δ) | |||||||
| * Ο τύπος α – (α × γ × δ:β) εφαρμόζεται όταν το (β) είναι μεγαλύτερο του (γ) | ||||||||
ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
Ο ΥΠΟΧΡΕΟΣ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ
ΥΠΟΓΡΑΦΗ – ΣΦΡΑΓΙΔΑ ΥΠΟΓΡΑΦΗ – ΣΦΡΑΓΙΔΑ
ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ: ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ:
ΑΦΜ:
ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ:
| ΙV. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΔΟΘΕΝΤΩΝ ΚΑΙ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΕΜΜΕΣΩΝ ΦΟΡΩΝ (ΦΠΑ κ.τ.λ.) | |||||
| ΕΙΔΟΣ ΦΟΡΟΥ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΑΠΟΔΟΘΕΝΤΑ ΠΟΣΑ | ΚΩΔΙΚΟΣ | ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΑ ΠΟΣΑ | |
|
Π Α Ρ Α Κ Ρ Α Τ Η Θ Ε Ν Τ Ε Σ
|
Μισθωτές υπηρεσίες άρθρο 57ΚΦΕ | 750 | 450 | ||
| Εμπορικές επιχειρήσεις άρθρο 55ΚΦΕ | |||||
| Ελευθέρια επαγγέλματα άρθρο 58ΚΦΕ | |||||
| Κινητέςαξίες άρθρο 54 ΚΦΕ | |||||
| ΦΠΑ | 18.100 | 0 | |||
| ΧΑΡΤΟΣΗΜΟ | |||||
| ΦΟΡΟΣ ΠΟΛΥΤΕΛΕΙΑΣ | |||||
29.9 Φορολογική αναμόρφωση λογαριασμού «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ- ΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ»
Έστω ότι η εταιρεία ΑΒΓ ΑΕ την 31/12/2013 παρουσιάζει τα παρακάτω δεδομένα:
Οργανικά έξοδα (ομάδα 6)
Έστω ότι η εταιρεία ΑΒΓ ΑΕ την 31/12/2013 παρουσιάζει τα παρακάτω δεδομένα:
Οργανικά έξοδα (ομάδα 6)
| 60.00 | Αμοιβές εμμίσθου προσωπικού | 51.467,89 |
| 60.03 | Εργ/τικες εισφορ.εμμισθ.προσωπικού | 12.968,69 |
| 61.00 | Αμοιβές & έξοδα ελευθ.επαγ/τιων | 120,00 |
| 62.00 | Ηλεκτρικό ρεύμα | 7.862,36 |
| 62.03 | Τηλεπικοινωνίες | 352,35 |
| 62.04 | Ενοίκια | 8.400,00 |
| 62.01 | Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων | 546,00 |
| 62.04.11 | Ενοίκια χρηματοδοτικής μίσθωσης (Ε.Ι.Χ.5 θέσεων) | 1.000,00 |
| 62.07 | Επισκευές και συντηρήσεις | 1.502,44 |
| 62.98 | Λοιπές παροχές τρίτων | 652,98 |
| 63.03 | Φόροι - τέλη κυκ/ριας μετ. μέσων | 430,00 |
| 63.98.08 | ΦΠΑ εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος (230 * 70%) | 161,00 |
| 63.98.09 | ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος (230 * 30%) | 69,00 |
| 64.00 | Έξοδα μεταφορών | 2.651,18 |
| 64.02 | Έξοδα προβολής & διαφήμισης | 542,30 |
| 64.07 | Έντυπα και γραφική ύλη | 432,63 |
| 64.08 | Υλικά άμεσης ανάλωσης | 268,58 |
| 64.98 | Διάφορα έξοδα | 275,57 |
| 65.05 | Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσμων τραπεζικών χρηματοδοτήσεων | 530,00 |
| 66.02 | Αποσβέσεις μηχανημάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού | 6.587,26 |
| 96.820,23 |
Οργανικά έσοδα (ομάδα 7)
Έκτακτα και ανόργανα έξοδα
81.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα (πρόστιμο ΚΒΣ) 800,00
Το κόστος πωληθέντων της εν λόγω εταιρείας υπολογίστηκε σε 121.594,17 €.
Άρα, το σύνολο των δαπανών χρήσης ανέρχεται σε: 121.594,17 + 96.820,23 = 218.414,40
Προκειμένου για το λογιστικό προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών της επιχείρησης, είναι απαραίτητη η Φορολογική αναμόρφωση του λογαριασμού “ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ”.
| 71.00 | Πωλήσεις ετοίμων προϊόντων | 231.888,11 |
| 73.03 | Πωλήσεις υπηρεσιών | 8.640,76 |
| 76.00 | Έσοδα συμμετοχών από μη εισηγμένες στοΧΑ ανωνύμων εταιρειών | 1.700,00 |
| 76.03 | Μερίσματα μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων εσωτερικού | 1.500,00 |
| 243.728,87 |
Έκτακτα και ανόργανα έξοδα
81.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα (πρόστιμο ΚΒΣ) 800,00
Το κόστος πωληθέντων της εν λόγω εταιρείας υπολογίστηκε σε 121.594,17 €.
Άρα, το σύνολο των δαπανών χρήσης ανέρχεται σε: 121.594,17 + 96.820,23 = 218.414,40
Προκειμένου για το λογιστικό προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών της επιχείρησης, είναι απαραίτητη η Φορολογική αναμόρφωση του λογαριασμού “ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ”.
| Λογιστικά κέρδη χρήσης | ||
| Σύνολο εσόδων | 243.728,87 | |
| (-) Σύνολο δαπανών χρήσης | 218.414,40 | |
| 80.00 | Αποτέλεσμα (κέρδος) εκμετάλευσης | 25.314,47 |
| 81.00 | (-) Έκτακτα και ανόργανα έξοδα | 800,00 |
| (86.99) | Καθαρά αποτελέσματα χρήσης προ φόρων | 24.514,47 |
Προσδιορισμός των φορολογητέων κερδών
| Επεξηγήσεις | ||
| (Α) Καθαρά κέρδη χρήσης | 24.514,47 | |
| (Β) Προστίθενται:Β1. Δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση |
800,00 |
Δαπάνες που σύμφωναμε τον ΚΦΕ δεν εκπίπτουν κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος (π.χ. φόροι που δεν εκπίπτουν, δαπάνες αυτ/ των, πρόστιμα κλπ.) |
| Β2. Δαπάνες αυτοκινήτων που δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση
• 1.000 x 30% = 300 € • ΦΠΑ μη εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος: 230 * 30% = 69 € (ΦΠΑ Δαπανών 1.000×23%=230) |
369,00 |
Ν.2238/1994, άρθρο 31, §1β
Για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης με κυλιν- δρισμό μέχρι
1.600 (χίλια εξακόσια) κυβικά εκατοστά, εκπίπτουν τα μισθώματα που
καταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης ή οποιονδήποτε τρίτο,
σε πο- σοστό 70% (εβδομήντα τοις εκατό) του ύψους αυτών, εφόσον τα
αυτοκίνητα αυτά χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης. Για
αυτοκίνητα μεγαλύτερου κυ- βισμού εκπίπτει, με τις ίδιες προϋποθέσεις,
ποσοστό τρι- άντα πέντε τοις εκατό (35%) των πιο πάνω δαπανών. Σύμφωνα με τον Κώδικα ΦΠΑ, άρθρο 30, § 4ε, η εταιρεία δεν έχει δικαίωμα συμψηφισμού του ΦΠΑ του |
| Επεξηγήσεις | ||
| μισθωμάτων που καταβάλει για την ενοικίαση (και γενι- κώς για δαπάνες καυσίμων, επισκευής, συντήρησης, και κυκλοφορίας) επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρή- σης μέχρι εννέα (9) θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοπο- δηλάτων. Διατηρεί όμως δικαίωμα έκπτωσης, στη φο- ρολογία εισοδήματος, του ΦΠΑ που κατέβαλε και που δεν συμψηφίζεται με τον ΦΠΑ των εκροών της. | ||
| Β3. Ποσό χρεωστικών τόκων που
αναλογεί στα απαλλασσόμενα, στα φορολογούμενα κατ’ ειδικό τρόπο έσοδα
και στα έσοδα μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε ημεδαπές εταιρείες.
3.200,00 Χ 530,00 243.728,87 • 1.700 (μερίσματα από Α.Ε. λογ/σμος 76.00) + 1.500 (μερίσματα Αμοιβ. Κεφαλαίων λογ. 76.03) = 3.200 € • Χρεωστικοί τόκοι = 530 € (λογ.65.05) • Έσοδα χρήσης = 243.728,87 € |
6,96 |
Ν.2238/1194, άρθρο 31, παρ. 8Σε περίπτωση κατά την οποία στα ακαθάριστα έσοδα περι- λαμβάνονται και έσοδα που απαλλάσσονται του φόρου ει- σοδήματος (κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων στο παράδειγμά μας) ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέω- σης ή έσοδα από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε ημεδαπές εταιρίες (στο παρά- δειγμα μας έχουμε μερίσματα από συμμετοχή σε Α.Ε.), για τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους της επιχείρησης που υπόκειται σε φορολογία, το συνολικό ποσό των δαπανών που πρόκειται να εκπεστεί μειώνεται κατά τα εξής ποσά δαπανών, που βαρύνουν τα πιο πάνω ακαθάριστα έσοδα: |
| Επεξηγήσεις | ||
| α) Ποσό των χρεωστικών τόκων που εξευρίσκεται με επιμερισμό τωντόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων εσόδων και αυτών που αναφέρονται πιο πάνω. | ||
| Β4. (1.700 + 1.500) Χ5%
• 1.500 (μερίσματα Αμοιβ. Κεφαλαίων) + 1.700 (μερίσματα από Α.Ε. λογ/σμος 76.00) = 3.200 € *5% |
160,00 |
β) Ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) των εσόδων που απαλλάσσονται της φορολογίας ή των εσόδων από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις,ως λοιπές δαπάνες. Το ποσό αυτό δεν μπορεί να υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%) των πάσης φύσεως δαπανών της επιχείρησης. |
| Γ. Αφαιρούνται:Γ1. Μέρισμα από τη συμμετοχή σε Α.Ε. (λογ. 76.00) |
1.700,00 |
Στο μέρισμα που εισέπραξε η ΑΒΓ Α.Ε.
διενεργήθηκε παρακράτηση φόρου 25% (όπως ισχύει για το 2013), δηλαδή
425,00 ευρώ(το οποίο εμφανίζεται ως υπόλοιπο του λογ/σμού
33.13.02 στο ισοζύγιο της εταιρείας). Σύμφωνα με το άρθρο 54, παρ. 1 του Ν.2238/1994, με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου. |
| Επεξηγήσεις | ||
| Γ2. Μερίσματα μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων εσωτερικού (λογ.76.03) |
1.500,00 |
Αφορολόγητο έσοδο κατά το άρθρο 6, παρ. 3, περ. ι’ του ΚΦΕ. |
| Φορολογητέα κέρδη στην περίπτωση μη διανομής κερδών | 22.650,43 | |
Στην περίπτωση που η Γενική Συνέλευση των μετόχων αποφά- σισε την διανομή 4.000€, τα φορολογητέα κέρδη υπολογίζονται ως εξής:
| Επεξηγήσεις | ||
| Φορολογητέα κέρδηστην περίπτωση διανομής κερδών | 22.650,43 | |
| Δ. Προστίθεται:Αναλογία στα διανεμόμενα κέρδη των αφορολόγητων εσόδων (μερίσματα αμοιβαίων κεφαλαίων):
Αναγωγή σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου (συντελεστής φορολογίας 26%): Σύνολο που προστίθεται στα φορολογητέα κέρδη: 244,75 + 85,99 = 330,74 |
330,74 |
• Διανεμόμενα κέρδη = 4.000,00 • Λογιστικά κέρδη χρήσης= 24.514,47 • Αφορολόγητα έσοδα από Αμοιβ. Κεφάλαια = 1.500,00 |
| Φορολογητέα κέρδη χρήσης 2013 | 22.981,17 | |
Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου