Φορολογική μεταχείριση των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων

της Γιαννοπούλου Κωνσταντίνας

Ορκωτής Ελέγκτριας Λογίστριας

Μέλος της ΣΟΛ Α.Ε

Με τον ν.4172/2013 (άρθρο 26 Επισφαλείς απαιτήσεις) και βάσει της ΠΟΛ.1056/2.3.2015 αλλάζει ριζικά το τοπίο φορολογικής μεταχείρισης των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις που μπορεί να σχηματίσει μια επιχείρηση.

Ο νομοθέτης με τις παραγράφους 1 έως 4 του άρθρου 26 του ν.4172 αλλά και την ΠΟΛ.1056/02.03.2015 καθορίζει τα ποσά των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων και διαγραφές αυτών, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στις παραγράφους 5 έως 7 του άρθρου 26 (διατάξεις για τράπεζες & εταιρείες Leasing-factoring), που εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς ως εξής:

Όσον αφορά το σχηματισμό νέων προβλέψεων για τη χρήση του 2014, καθώς επίσης και το πώς χρησιμοποιούνται οι προβλέψεις αυτές για διαγραφές επισφαλών απαιτήσεων από το 2014 και μετά, ο νόμος θέτει τα παρακάτω βασικά κριτήρια :

• Το ύψος της ληξιπρόθεσμης απαίτησης, καθώς και ο χρονικό διάστημα για το οποίο παραμένει ανείσπρακτη η απαίτηση
• Το ποσοστό και τη βάση υπολογισμού σχηματισμού προβλέψεων
• Τις ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης

Στον παρακάτω συνοπτικό πίνακα παρουσιάζονται συνδυαστικά τα κριτήρια αυτά ως εξής:

Εισφορά χρήσης ακινήτου για κάλυψη κεφαλαίου ΑΕ

Tου Σαββίδη  Γεώργιου

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 9 του K.N. 2190/20 η εξακρίβωση της αξίας των εισφορών σε είδος κατά τη σύσταση Aν. Eταιρείας καθώς και σε κάθε αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου αυτής πραγματοποιείται από τα αρμόδια όργανα που προβλέπει το εν λόγω άρθρο.

H έκθεση αποτίμησης της αξίας των εισφερομένων εισφορών σε είδος, σύμφωνα με την παράγρ. 6 του άρθρου αυτού, υποβάλλεται στις διατυπώσεις της δημοσιότητας του άρθ. 7β’ του K.N. 2190/20.

Eισφορά σε είδος, όπως έχει γίνει δεκτό, θεωρείται κάθε άλλη εισφορά που δεν αφορά σε χρήμα, αλλά όμως είναι δυνατόν να αποτιμηθεί σε χρήμα όπως μετοχές, εταιρικά μερίδια E.Π.E., Συναλλαγματικές, ακίνητα, μηχανήματα, χρήση ακινήτου, επιταγές κ.λπ.

Kατά συνέπεια, η εισφορά χρήσης ακινήτου σε Aν. Eταιρεία θεωρείται εισφορά σε είδος και η αξία αυτής όπως την προσδιορίζει η επιτροπή του άρθ. 9 του K.N. 2190/20 μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη μετοχικού κεφαλαίου Aν. Eταιρείας.

Σημειώσεις επί του ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ

Σημειώσεις επί του ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ by PARADOSIAKOS

ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΟΥ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ by PARADOSIAKOS

Η λογιστική των συμμετοχών σε Α.Ε. και των μετοχών ως χρεογράφων

e-boss.gr

Επιμέλεια

Φάκος Διονύσιος

Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής

Σύμφωνα με τον Κ.Ν.2190/1920 (άρθρο 42ε παρ. 5) «ως συμμετοχές, που καταχωρούνται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου λογαριασμού 18 του Ε.Γ.Λ.Σ. “Συμμετοχές και άλλες μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές απαιτήσεις” ορίζονται τα δικαιώματα συμμετοχής στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων, οποιασδήποτε νομικής μορφής, τα οποία αντιπροσωπεύουν ποσοστό τουλάχιστον 10% του κεφαλαίου των επιχειρήσεων αυτών και αποκτώνται με σκοπό διαρκούς κατοχής.

Στην ανωτέρω έννοια των συμμετοχών περιλαμβάνονται οι μετοχές Α.Ε., τα εταιρικά μερίδια των Ε.Π.Ε. και οι εταιρικές μερίδες των άλλης νομικής μορφής εταιρειών οι οποίες αποκτώνται με σκοπό την διαρκή κατοχή τους για την άσκηση επιρροής στην οικονομική πολιτική και στη διοίκηση των επιχειρήσεων αυτών και εφόσον το ποσοστό συμμετοχής υπερβαίνει το 10% του κεφαλαίου των εταιρειών αυτών. Οι συμμετοχές λογιστικά καταχωρούνται και παρακολουθούνται στην κατηγορία του πάγιου ενεργητικού (λογαριασμοί 18.00 και 18.01).

Όταν οι συμμετοχές δεν αποκτώνται για διαρκή κατοχή (επένδυση) και δεν υπερβαίνουν το 10% του κεφαλαίου των εταιρειών που αφορούν, κατατάσσονται όπως και μια σειρά άλλοι τίτλοι (ομολογίες, μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, έντοκα γραμμάτια ελληνικού Δημοσίου, ομόλογα τραπεζών) στην κατηγορία των χρεογράφων και καταχωρούνται και παρακολουθούνται στον λογαριασμό 34 του κυκλοφορούντος ενεργητικού. Αυτό γίνεται διότι οι παραπάνω τίτλοι αποκτώνται από την επιχείρηση ή τεκμαίρεται ότι αποκτώνται με σκοπό την προσωρινή τοποθέτηση κεφαλαίων και την δυνατότητα πραγματοποίησης βραχυπρόθεσμα κέρδους από την εκποίησή τους.

Το Ε.Γ.Λ.Σ. στην έννοια των χρεογράφων κατατάσσει μόνο τις μετοχές των Α.Ε. όταν δεν υπερβαίνουν το 10% και όχι τα εταιρικά μερίδια Ε.Π.Ε. και τις εταιρικές μερίδες των άλλης νομικής μορφής εταιρειών όταν επίσης αφορούν μικρότερο ποσοστό από το 10% του κεφαλαίου των εταιρειών που αφορούν.

Κατά τη γνώμη του Εμμανουήλ Σακκέλη «Ο πανδέκτης του Λογιστή» (3η έκδοση, σελ. 1264), τόσο τα εταιρικά μερίδια και οι άλλες εταιρικές μερίδες με ποσοστό μικρότερο του 10% του κεφαλαίου των εταιρειών που αφορούν όσο και οι μετοχές Α.Ε. όταν αντιπροσωπεύουν ποσοστό μικρότερο του 10% του κεφαλαίου της Α.Ε. πρέπει να εγγράφονται στο πάγιο ενεργητικό ως τίτλοι με χαρακτήρα ακινητοποιήσεων. Ειδικότερα για τι μετοχές των Α.Ε., αυτό πρέπει να γίνεται όταν δεν υπάρχει πρόθεση της επιχείρησης που τις κατέχει να τις πουλήσει μέσα στο επόμενο έτος.

Εργασίες τέλους χρήσεως 31-12-2013 - Χρονοδιάγραμμα εργασιών

taxheaven

Φώτης Δημ. Λώλας
Ορκωτός ελεγκτής λογιστής – «ΩΡΙΩΝ Α.Ε.Ο.Ε.Λ».

ΧΡΟΝΟΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΓΙΑ ΤΙΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΛΗΓΕΙ ΤΗΝ 31/12/2013 ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΗΣ/ΕΓΚΡΙΣΗΣ/ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗΣ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ (ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ)

Κατάρτιση χρονοδιαγράμματος ενεργειών

Λόγω των πολυποίκιλων ενεργειών που απαιτούνται πρέπει να καταρτίζουμε πίνακα χρονοδιαγράμματος των εργασιών που πρέπει να γίνουν, ανάλογα με τις ανάγκες της επιχείρησης (ταχτοποιήσεις, απογραφή, αποσβέσεις, κοστολόγηση κ.λπ.) και αφού λάβουμε υπόψη τις υπάρχουσες καταληκτικές από το νόμο προθεσμίες.

Στον πίνακα που ακολουθεί καταγράφονται για κάθε ενέργεια τα εξής στοιχεία:

• Το είδος της ενέργειας.
• Το Νομοθετικό πλαίσιο που ισχύει.
• Προθεσμίες, επισημάνσεις και Αλλαγές σε σχέση με την χρήση 2012.